Έκταση εφαρμογής και εξαιρέσεις υποχρέωσης έκδοσης ψηφιακού δελτίου αποστολής

Modified on Thu, 27 Nov at 9:30 PM

Με το Παράρτημα Α του ν. 4308/2014 ως αποθέματα (αποδίδεται ο ορισμός των ΕΛΠ) ορίζονται τα περιουσιακά στοιχεία:
α) κατεχόμενα για πώληση στη συνήθη δραστηριότητα της οντότητας,
β) στην παραγωγική διαδικασία με σκοπό την πώληση ως ανωτέρω,
γ) σε μορφή υλικών ή εφοδίων (πάσης φύσεως υλικά) που πρόκειται να αναλωθούν για την παραγωγική διαδικασία ή για την προσφορά υπηρεσιών.

Όταν τα πάγια περιουσιακά στοιχεία διακινούνται για σκοπούς εμπορικούς αλλά και όπως π.χ. για χρησιδανεισμό, μίσθωση, δωρεάν διάθεση, έκθεση, πώληση καθώς και προς επιστροφή κατόπιν ολοκλήρωσης του σκοπού για τον οποίον είχαν διακινηθεί προς την έτερη οντότητα, υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού παραστατικού διακίνησης τόσο για την οντότητα - κάτοχο αυτών στην περίπτωση αποστολής, όσο και την οντότητα-χρήστη στην περίπτωση επιστροφής.

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Για τους σκοπούς όπου δεν υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού δελτίου αποστολής, διευκρινίζονται τα εξής:

Σε περίπτωση διακίνησης υλικών (π.χ. υλικών καθαριότητας, απεντομώσεων, μυοκτονιών από οντότητες «συνεργεία» καθαρισμού κτιρίων) τα οποία χρησιμοποιούνται για παροχή υπηρεσιών (π.χ. καθαρισμός κτιρίων) δεν υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού δελτίου αποστολής εφόσον:
- οι ποσότητες που απαιτούνται δεν είναι εύκολα μετρήσιμες,
- δεν είναι δυνατόν να προσδιορισθούν εκ των προτέρων και επιπλέον η αμοιβή για τις παρεχόμενες υπηρεσίες
- δεν συναρτάται με την αναλωθείσα ποσότητα, η αξία της οποίας είναι ήσσονος σημασίας σε σχέση με την λαμβανόμενη αμοιβή.
Ανάλογης εφαρμογής τυγχάνει και η περίπτωση διακίνησης ειδών που παρασκευάζονται σε οδοντοτεχνικά εργαστήρια από οδοντοτεχνίτες κατά το στάδιο των αναγκαίων προπαρασκευαστικών εργασιών και δοκιμών.
Στα παραπάνω εντάσσονται και άλλες αντίστοιχες περιπτώσεις πχ υδραυλικός με μικροαντικείμενα που βοηθούν στην επισκευή.

Με την περ. στ) του άρθρου 2 της υπό στοιχεία Α.1122/2024 (Β'4570) ορίζεται ότι, στο πλαίσιο εφαρμογής των διατάξεων της εν λόγω απόφασης δεν εμπίπτουν:
η διακίνηση παγίων υπό την προϋπόθεση ότι δεν διακινούνται με σκοπό την πώληση τους.
η διακίνηση ανταλλακτικών παγίων μεταξύ των εγκαταστάσεων της οντότητας, εφόσον δεν αποτελούν γι' αυτήν αντικείμενο εμπορίας και προορίζονται αποκλειστικά για την αποκατάσταση βλαβών στις εγκαταστάσεις της.*

*Η εξαίρεση αφορά τα περιουσιακά στοιχεία που προορίζονται να χρησιμοποιηθούν κατά τρόπο διαρκή για την επίτευξη των επιχειρηματικών σκοπών της οντότητας (παραγωγή εμπορευμάτων, παροχή υπηρεσιών κ.λπ.) και αναμένεται να προσφέρουν οφέλη πέραν της μιας ετήσιας περιόδου.

6. Παράδειγμα παγίου περιουσιακού στοιχείου

Οντότητα που έχει στην κατοχή της ως πάγιο περιουσιακό στοιχείο Μηχάνημα Έργου για εξειδικευμένες λατομικές εργασίες το μισθώνει σε άλλη οντότητα-Λατομείο. Σύμφωνα με τα προαναφερόμενα για τη διακίνηση του εν λόγω Μηχανήματος Έργου από τις εγκαταστάσεις της εκμισθώτριας στις εγκαταστάσεις της μισθώτρια οντότητας, υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού παραστατικού διακίνησης, καθότι το εν λόγω Μηχάνημα Έργου χρησιμοποιείται ως αντικείμενο μίσθωσης στην παραγωγική διαδικασία της μισθώτριας οντότητας.

*Σε περίπτωση διακίνησης παγίων, είτε από τον κάτοχο αυτών, είτε από την αντισυμβαλλόμενη οντότητα με σκοπό παροχή υπηρεσιών π.χ. συντήρησης/ επεξεργασίας/ συναρμολόγησης/ αποσυναρμολόγησης δεν υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού δελτίου διακίνησης, ανεξάρτητα από ποια οντότητα διακινεί τα εν λόγω πάγια.

7. Παράδειγμα ξενοδοχειακής επιχείρησης παροχή υπηρεσιών

Ξενοδοχειακή επιχείρηση αποστέλλει κλινοσκεπάσματα στις εγκαταστάσεις επιχείρησης που δραστηριοποιείται στον τομέα παροχής υπηρεσιών καθαρισμού-πλυσίματος (στεγνοκαθαριστήριο) η οποία πρόκειται να παράσχει υπηρεσίες καθαρισμού- πλυσίματος. Στην προκειμένη περίπτωση δεν απαιτείται η έκδοση ψηφιακού δελτίου αποστολής ανεξάρτητα από το ποια από τις δύο αντισυμβαλλόμενες οντότητες διακινεί τα εν λόγω πάγια με τον συγκεκριμένο σκοπό διακίνησης, καθόσον τα υπόψη κλινοσκεπάσματα αποτελούν πάγια περιουσιακά στοιχεία για την ξενοδοχειακή επιχείρηση και διακινούνται με σκοπό την αρτιότερη χρήση τους στην παροχή υπηρεσιών της οντότητας.*

*Η διακίνηση παγίων περιουσιακών στοιχείων με σκοπό την αποθήκευση σε χώρους τρίτων, εμπίπτει στην έννοια της περ. στ) του άρθρου 2 της υπό στοιχεία Α.1122/2024 κοινής απόφασης του Υφυπουργού Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και του Διοικητή της ΑΑΔΕ και ως εκ τούτου δεν υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού στοιχείου διακίνησης.

8. Παράδειγμα ναυπηγοεπισκευαστικές εταιρείες

Για τις ναυπηγοεπισκευαστικές επιχειρήσεις/εταιρείες που εντάσσονται στο μητρώο του ν. 3551/2007 (Α'76), δεν υφίσταται υποχρέωση έκδοσης παραστατικού διακίνησης αποθεμάτων με ψηφιακό τρόπο και κατ' επέκταση διαβίβαση των σχετικών δεδομένων στη ψηφιακή πλατφόρμα myDATA, για τις διακινήσεις που πραγματοποιούν από και προς τα πλοία συστατικών στοιχείων (παγίων) του πλοίου, ήτοι εξαρτημάτων, μηχανημάτων ή τμημάτων αυτών όπως καπάκια μηχανών, έμβολα, χιτώνια, άξονες, στροβίλους, μοτέρ, χούφτες, μειωτήρες, πίνακες, πάσης φύσης αντλίες ύδατος και καυσίμου, συστήματα ψεκασμού καυσίμων και άλλα, εφόσον δεν αποτελούν εμπόρευμα ή εφόδιο. Σημειώνεται ότι, ειδικά για τις περιπτώσεις αυτές εξακολουθούν να ισχύουν οι οδηγίες που έχουν δοθεί με βάση τις σχετικές τελωνειακές διατάξεις περί έκδοσης σχετικών παραστατικών όπου απαιτείται (ΠΟΛ.1151/2017 κ.λπ.). Επιπλέον, σημειώνεται ότι εκδίδεται υποχρεωτικά παραστατικό διακίνησης αποθεμάτων για την διακίνηση ανταλλακτικών παγίων με σκοπό την επισκευή των προαναφερόμενων παγίων του πλοίου (εμπορεύσιμα αποθέματα για τις ναυπηγοεπισκευαστικές επιχειρήσεις), δεδομένου ότι η διακίνηση αυτή δεν λαμβάνει χώρα μεταξύ εγκαταστάσεων κάποιας εμπλεκόμενης οντότητας.*

* Με το παρόν διαχωρίζεται ως απαλλαγή για τα μέρη παγίων που παίρνουν οι επισκευαστές από το πλοίο για συντήρηση – επισκευή και ως υποχρέωση για τα νέα ανταλλακτικά που αγοράζονται από τους επισκευαστές με σκοπό την τοποθέτηση στα πάγια του πλοίου.

9. Παράδειγμα διακίνησης κατεστραμμένων αποθεμάτων

Σε περίπτωση διακίνησης κατεστραμμένων/ άχρηστων/ ακατάλληλων αποθεμάτων (εμπορευμάτων, προϊόντων ή υπολειμμάτων) ή παγίων με σκοπό την απόρριψη/ καταστροφή/ ανακύκλωση αυτών σε χώρους απόρριψης δεν υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού παραστατικού διακίνησης και διαβίβασης των σχετικών δεδομένων στη ψηφιακή πλατφόρμα myDATA από τον αποστολέα, παραλήπτη ή τρίτη οντότητα εφόσον ισχύουν σωρευτικά οι εξής προϋποθέσεις και ως εκ τούτου τα διακινούμενα δεν πληρούν τα εννοιολογικά χαρακτηριστικά των αποθεμάτων:
i) δεν ενσωματώνουν καμία εμπορευματική αξία για αποστολέα ή παραλήπτη ή τρίτο,
ii) δεν έχουν υποστεί απομείωση αξίας στα τηρούμενα λογιστικά βιβλία,
iii) δεν επιφέρουν κανένα έσοδο από τη διάθεση τους και
iv) διακινούνται με σκοπό την απόρριψη (π.χ. εγκαταστάσεις ανακύκλωσης, χωματερές, κ.λπ.).
Σημειώνεται ότι στην εν λόγω περίπτωση περιλαμβάνεται και η διακίνηση υλικών εκσκαφής (μπάζα) εφόσον πληρούνται οι ως άνω προϋποθέσεις.
Στις περιπτώσεις που κατά τα ανωτέρω υφίσταται υποχρέωση ψηφιακού παραστατικού διακίνησης, αυτό δύναται να εκδίδεται από την οντότητα που παραλαμβάνει τα υπόψη αποθέματα ή πάγια (σύμφωνα με την παρ. 7.1 του Παραρτήματος ΙΙ της Α.1123/2024).

10. Παράδειγμα διακίνηση αποβλήτων

Οντότητα «Β» με αντικείμενο εργασιών την παροχή υπηρεσιών ολοκληρωμένης διαχείρισης αποβλήτων (π.χ. ζωικών υποπροϊόντων) παραλαμβάνει τα απόβλητα πελάτη της, οντότητας «Α», τα οποία εκείνη τη χρονική στιγμή δεν ενσωματώνουν καμία εμπορευματική αξία και στη συνέχεια τα μεταφέρει, αρχικά σε ιδιόκτητη μονάδα ενδιάμεσου χειρισμού/αρχικής διαλογής και επεξεργασίας (εγκατάσταση της οντότητας «Β») και κατόπιν, σε μονάδα τελικής επεξεργασίας (εγκατάσταση οντότητας «Γ»), όπου, μετά το στάδιο της διαλογής και αποσυσκευασίας, μέρος αυτών καταστρέφεται, ενώ το υπόλοιπο, και εφόσον κριθεί κατάλληλο για χρήση ως πρώτη ύλη σε μεταποιητική δραστηριότητα (π.χ. παραγωγή ζωοτροφών), πωλείται.
Σε αυτή την περίπτωση κατά το στάδιο της παραλαβής των αποβλήτων (άχρηστα υλικά) υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού δελτίου διακίνησης από την παρέχουσα την υπηρεσία αποκομιδής των αποβλήτων (οντότητα «Β»), δεδομένου ότι από τη διάθεση αυτών προκύπτει ή ενδέχεται να προκύψει έσοδο.
Περαιτέρω, κατά το στάδιο της διακίνησης των αποβλήτων (άχρηστα υλικά) από την εγκατάσταση της οντότητας «Β» στην μονάδα τελικής επεξεργασίας (εγκατάσταση της οντότητας «Γ») υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού δελτίου διακίνησης από την οντότητα «Β».
Στην περίπτωση που τα απόβλητα (άχρηστα υλικά) παραδίδονται από την οντότητα διαχείρισης αποβλήτων (οντότητα «Β») απευθείας στην μονάδα τελικής επεξεργασίας (οντότητα «Γ») και το ψηφιακό δελτίο διακίνησης εκδίδεται από την οντότητα διαχείρισης αποβλήτων (οντότητα «Β»), τότε ως Λήπτης εμφανίζεται η μονάδα τελικής επεξεργασίας (οντότητα «Γ») και ως συσχετιζόμενη οντότητα περιλαμβάνεται η οντότητα «Α», στο πεδίο «Α.Φ.Μ._Επωνυμία Λοιπών Συσχετιζόμενων Οντοτήτων», με το ρόλο του «Αποστολέα».*

*Με το παρόν διαχωρίζεται ως απαλλαγή για άχρηστα υλικά προς χώρους εναπόθεσης χωρίς εμπορευματική αξία για την οντότητα που τα είχε στην κατοχής της (Αποστολέας) και ως υποχρέωση για αυτά που έχουν άμεσα ή δυνητικά εμπορευματική αξία για τον Παραλήπτη ή Παραλήπτη Τρίτο. Σε κάθε περίπτωση εφόσον ο Αποστολέας τα διακινεί με σκοπό την πώληση έχει υποχρέωση ψηφιακού παραστατικού διακίνησης (ΔΑ – ΤΔΑ). Εναλλακτικά στις περιπτώσεις αυτές σύμφωνα με την παρ. 7.1 Παράρτημα ΙΙ της Α.1123/2024 δύναται το παραστατικό διακίνησης να το εκδίδει και ο Παραλήπτης εφόσον τα παραλαμβάνει από τις εγκαταστάσεις του Αποστολέα με δικά του μέσα ή με αυτά που εντέλει.